《會計》是注冊會計師考試科目之一，為了幫助考生更加系統(tǒng)地復習備考，小編特整理了注冊會計師考試《會計》知識點，希望能給您的備考帶來一定的幫助，順利通過考試!

教材例2-14】20×5年1月1日，ABC公司按面值從債券二級市場購入MNO公司發(fā)行的債券10 000張，每張面值100元，票面利率3%，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

20×5年12月31日，該債券的市場價格為每張100元。

20×6年，MN0公司因投資決策失誤，發(fā)生嚴重財務困難，但仍可支付該債券當年的票面利息。20×6年12月31日，該債券的公允價值下降為每張80元。ABC公司預計，如MN0不采取措施，該債券的公允價值預計會持續(xù)下跌。

20×7年，MN0公司調(diào)整產(chǎn)品結構并整合其他資源，致使上年發(fā)生的財務困難大為好轉(zhuǎn)。20×7年12月31日，該債券的公允價值已上升至每張95元。

假定ABC公司初始確認該債券時計算確定的債券實際利率為3%，且不考慮其他因素，則ABC公司有關的賬務處理如下：

(1)20×5年1月1日購入債券：

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1 000 000

貸：銀行存款 1 000 000

(2)20×5年12月31日確認利息、公允價值變動：

借：應收利息 30 000

貸：投資收益 30 000

借：銀行存款 30 000

貸：應收利息 30 000

債券的公允價值變動為零，故不作賬務處理。

(3)20×6年12月31日確認利息收入及減值損失：

借：應收利息 30 000

貸：投資收益 30 000

借：銀行存款 30 000

貸：應收利息 30 000

借：資產(chǎn)減值損失 200 000

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 200 000

由于該債券的公允價值預計會持續(xù)下跌，ABC公司應確認減值損失。

(4)20×7年12月31日確認利息收入及減值損失轉(zhuǎn)回：

應確認的利息收入=(期初攤余成本1 000 000-發(fā)生的減值損失200 000)×3%=24 000(元)

借：應收利息 30 000

貸：投資收益 24 000

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 6 000

借：銀行存款 30 000

貸：應收利息 30 000

減值損失轉(zhuǎn)回前，該債券的攤余成本=1 000 000-200 000-6 000=794　000(元)

20×7年12月31日，該債券的公允價值=950 000元

應轉(zhuǎn)回的金額=950 000-794 000=156 000(元)

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 156 000

貸：資產(chǎn)減值損失 156 000

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（責任編輯：何以笙簫默）

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